Kredittilsynet Banker og finansieringsforetak

Veiledningen omtaler innholdet av postene i rapport 10 Månedsbalansen og rapport 50 Årsbalansen, heretter benevnt rapport 10/50. Veiledningen må leses i sammenheng med kodelistene til rapport 10/50 og forskrift om årsregnskap m.m. for banker og finansieringsforetak og morselskap for slike (regnskapsforskriften). Veiledninger og lister over klassifikasjonsvariabler i Offentlig regnskapsrapportering for banker og finansieringsforetak mv. (ORBOF) er utarbeidet av Kredittilsynet og Statistisk sentralbyrå og gir generell informasjon om utfylling av rapportene og inndeling i statistiske kjennetegn.

Kodelisten og veiledningen er tilpasset både de ordinære reglene i regnskapsloven og regnskapsforskriften, og nye internasjonale regnskapsstandarder (IFRS). Merk at rapportører som følger IFRS har særskilte poster vedrørende virkelig verdi.

Postene i rapport 10/50 skal spesifiseres etter type finans-/realobjekt, i tillegg til at en rekke poster skal spesifiseres etter underobjekt og motpartens institusjonelle sektor- og næringstilhørighet. Videre skal de fleste postene fordeles etter valutasort (norske kroner eller sum utenlandsk valuta). Beløp i utenlandsk valuta skal omregnes og føres i norske kroner ved hjelp av midtkurs på siste virkedag i rapporteringsperioden. Beløpene skal oppgis i 1000 kroner og rapporteres med positivt fortegn med mindre annet er spesifisert i denne veiledningen eller i kodelistene.

Rapport 50 er identisk med rapport 10 med unntak av kode 5.99.10 Kostnader og kode 9.99.50 Inntekter. Rapport 50 skal ikke inneholde disse, men være endelig avstemt. Rapport 50 skal være avstemt mot rapport 20 Årsresultatregnskapet, rapport 35 Endringer i real-kapital, rapport 51 Tilleggsspesifikasjoner til årsrapporteringen og rapport 60 Avledet balanse med utvidete statistiske kjennetegn, samt selskapets offisielle regnskap. Rapport 10 skal være avstemt mot rapport 11 Tilleggsspesifikasjoner til månedsbalansen. I kvartalsmåneder skal rapport 10 også være avstemt mot rapport 21 Kvartalsresultatregnskapet og selskapets offisielle regnskap..

EIENDELER

1. KONTANTER, INNSKUDD OG KORTSIKTIGE PLASSERINGER

Selskaper som følger IFRS i selskapsregnskapet skal føre eiendeler vurdert til virkelig verdi under hovedpost 1.

Post 1.15 Sedler og skillemynt

Posten omfatter norske og utenlandske sedler og skillemynt. Posten omfatter ikke beholdninger av frimerker o.l. Slike beholdninger skal føres under post 3.75.90 Andre fordringer ellers.

Post 1.21 Innskudd

Posten omfatter plassering av likvide midler på innskuddskonto i norske og utenlandske banker, tilgodehavender som er oppstått ved vanlig kontomellomværende mellom banker (norske og utenlandske) og innskuddsbevis. Også likviditetslån til finansiering av den egentlige bankvirksomheten, folioinnskudd og F-innskudd i Norges Bank regnes som

innskudd. Fordrings-/gjeldsforhold som oppstår ved interbanktransaksjoner skal føres som innskudd.

Innskudd omfatter ikke:

Merk: Banker omfatter sektorene 150, 210-259 og 910-929. Andre finansforetak omfatter sektorene 190, 310 - 499 og 930-949.

· Syndikerte lån (føres under post 2.54).

· Lån til banker/finansieringsforetak mot pant i fast eiendom (føres under post 2.54).

· Lån til banker/finansieringsforetak i form av ansvarlig lånekapital (føres under post 2.54.21).

· Tilgodehavender der andre finansinstitusjoner (låneformidlere) innestår for rett betaling i låneforhold som er solgt eller formidlet til banken (føres under post 2.5).

· Tilgodehavender i innen- og utenlandske finansieringsforetak (føres under post 2.5).

· Leieboerinnskudd (føres under post 4.83).

· Kontomellomværende av mer teknisk karakter som ikke kan føres som innskudd etter denne veiledningen eller etter norm for god regnskapsskikk.

Dersom det samtidig forekommer både innskudd i og innskudd fra banker, skal dette føres brutto, det vil si hver for seg. Egne innskudd i andre banker skal føres under post 1.21, mens

mottatte innskudd skal føres under post 6.27. Bankenes eventuelle overtrekk på innskudds-konti i andre banker skal føres under post 6.27. Finansieringsforetakenes eventuelle overtrekk på innskuddskonti i bank, skal føres under post 7.55.90.

Valutariktig negativ saldo på foliokonto (på konsernnivå) i Norges Bank er D-lån. Banker kan ikke ha folioinnskudd og D-lån samtidig i Norges Bank. Andre fordrings- og gjeldsposter overfor Norges Bank skal bruttoføres.

I de tilfeller der innskudd er plassert via låneformidlere, skal rapportøren ha oversikt over det reelle debitorforholdet, og innskuddene skal sektor- og næringsgrupperes ut fra reell debitor. Låneformidlere plikter å oppgi statistiske kjennetegn på debitor og type fordring ved plasseringer, jf. Norges Banks rundskriv nr. 32/11. november 1986.

Postene 1.3 og 1.4 Kortsiktige plasseringer

Selskaper som følger IFRS i selskapsregnskapet skal føre eiendeler vurdert til virkelig under post 1.3 og 1.4.

Selskaper som følger de ordinære reglene i regnskapsloven og regnskapsforskriften skal føre omløpsmidler (kortsiktige plasseringer) under post 1.3 og 1.4. Med kortsiktige plasseringer i verdipapirer menes plasseringer i verdipapirer som ikke er bestemt til varig eie for rapportøren. De kortsiktige verdipapirene skal ved periodeavslutning oppføres i samsvar med vurderingsreglene som er gitt i § 3-2 i forskrift om årsregnskap m.m. for banker, finansieringsforetak og morselskap for slike.

Sertifikater er i denne rapporteringen definert som gjeldsverdipapirer med opprinnelig løpetid ett år eller kortere, og obligasjoner er definert som gjeldsverdipapirer med opprinnelig løpetid over ett år.

Behandling av ekte og uekte gjenkjøpsavtaler står omtalt under post 2.54.88 Repoavtale (gjenkjøpsavtale).

Post 1.31 Statskasseveksler

Fra juni 2000 har Staten lagt ut kortsiktige nullkupongpapirer, såkalte statskasseveksler. Disse skal i ORBOF-rapporteringen rapporteres som statssertifikater på kode 1.32.10 med sektorkode 110.

Postene 1.32 og 1.33 Omsettelige sertifikater

Postene omfatter rapportørens beholdning av statssertifikater, banksertifikater, finanssertifikater, kredittsertifikater og lånesertifikater utstedt i Norge, og tilsvarende utenlandske papirer (f.eks. certificates of deposit, commercial papers og Treasury notes), samt andre kortsiktige omsettelige papirer med unntak av omsetningsgjeldsbrev som skal føres under post 2.5. Beholdningen av slike papirer skal påføres utstederens institusjonelle sektor. For beholdning av papirer lagt ut i utlandet av norske aktører, påføres den norske aktørens institusjonelle sektor.

Beholdning av egne sertifikater som er gjenkjøpt som ledd i ordinære markedsoperasjoner (market making), føres under postene 1.32.30 og 1.33.30. Dersom rapportøren blir sittende med egne sertifikater som ikke er ledd i ordinære markedsoperasjoner, skal disse føres med negativt fortegn under gjeldspost 6.33.30.

Rapportører som følger IFRS skal ikke benytte post 1.32.30 og 1.33.30, men føre tilbakekjøpte egne verdipapirer/sertifikater med negativt fortegn under 6.33.30.

Post 1.34 Omsettelige sertifikater - Kurs-/verdireguleringskonto

Post 1.34.60 Kurs-/verdireguleringskonto benyttes dersom man i stedet for å vurdere hvert enkelt sertifikat til virkelig verdi, vurderer hele eller deler av sertifikatbeholdningen samlet (porteføljevurdering mv.). Dersom man vurderer både sertifikater og obligasjoner samlet, skal post 1.49.60 benyttes som kurs-/verdireguleringskonto.

Post 1.36 Aksjer, andeler og grunnfondsbevis

Under post 1.36 føres aksjer, andeler og grunnfondsbevis som ikke er bestemt til varig eie for rapportøren. Andeler i verdipapirfond, herunder obligasjonsfond inngår i posten. Det samme gjelder for aksjer i komplementarselskap, mens andeler i kommandittselskap og ansvarlige selskaper skal føres under post 1.89.10 dersom det er kortsiktige plasseringer, og under 4.89.10 dersom andelene er bestemt til varig eie. Aksjer, andeler og grunnfondsbevis bestemt til varig eie for rapportøren skal føres under post 4.36.

Aksjer og andeler i selskap som har til formål å eie eller utnytte fast eiendom, jf. forretnings- og sparebanklovens § 24, skal føres under post 1.36.50. Gårdsselskap i form av ANS og KS føres her. Aksjer i forvaltningsselskap for verdipapirfond føres sammen med øvrige aksjer under post 1.36.10 (på sektorkode 490 eller 941).

Post 1.36.60 Kurs-/verdireguleringskonto aksjer, andeler og grunnfondsbevis benyttes dersom man i stedet for å vurdere hvert enkelt papir til markedsverdi, vurderer hele eller deler av beholdningen samlet (porteføljevurdering mv.).

Andeler i verdipapirfond skal føres under postene 1.36.82 - 1.36.88 avhengig av fondets innhold, dvs. hhv. aksjefond, obligasjonsfond, pengemarkedsfond og kombinasjonsfond.

Grunnfondsbevis føres under post 1.36.90.

Dersom rapportøren i en overgangsperiode blir sittende med egne aksjer eller grunnfondsbevis (eventuelt tilbakekjøpte slike), skal disse ikke tas med her, men føres med negativt fortegn under henholdsvis post 9.92.30 og post 9.92.32.

Postene 1.4 Ihendehaverobligasjoner

Selskaper som følger IFRS i selskapsregnskapet skal føre ihendehaverobligasjoner vurdert til virkelig under post 1.4. Selskaper som følger de ordinære reglene i regnskapsloven og regnskapsforskriften skal under post 1.4 skal føre ihendehaverobligasjoner som ikke er bestemt til varig eie. Ihendehaverobligasjoner bestemt til varig eie for rapportøren eller som vurderes til andre prinsipper enn virkelig verdi, skal føres under post 4.4.

Ihendehaverobligasjoner skal, i den grad de oppfyller kriteriene, vurderes etter § 3-2 i forskrift om årsregnskap m.m. for banker, finansieringsforetak og morselskap for slike. Øvrige ihendehaverobligasjoner som ikke er bestemt til varig eie vurderes etter regnskapsloven. Nullkupong- og lavrenteobligasjoner, det vil si obligasjoner som legges ut til underkurs og med null eller lav rente, skal alltid føres etter de generelle vurderingsreglene. Obligasjoner skal grupperes etter utsteders sektortilhørighet. For obligasjoner lagt ut i Norge av norske aktører, finnes utstederens sektortilhørighet i bl.a. Statistisk sentralbyrås liste:

http://www.ssb.no/emner/11/01/obligasjoner/arkiv/tab-2008-06-13-07.html Omsetningsgjeldsbrev skal ikke regnes som verdipapirer, men som utlån og føres under post 2.5.

Beholdning av egne obligasjoner (ekskl. aksje-/børsindekserte obligasjoner) som er gjenkjøpt som ledd i ordinære markedsoperasjoner (market making), skal føres under postene 1.41.30 og 1.45.30. Gjenkjøp av egne aksje-/børsindekserte obligasjoner (for handel) skal føres på post 1.45.33.

Rapportører som følger IFRS skal ikke benytte post 1.41.30 og 1.45.30, men føre tilbakekjøpte egne verdipapirer/obligasjoner med negativt fortegn under 7.45.30.

Dersom rapportøren blir sittende med egne obligasjoner som ikke er gjenkjøpt som ledd i ordinære markedsoperasjoner (market making), skal disse ikke tas med her, men føres med negativt fortegn under gjeldspost 7.45.30. Dette gjelder også for IFRS-rapportører som har tilbakekjøpte egne obligasjoner.

Post 1.41 Stats- og statsgaranterte ihendehaverobligasjoner

Posten omfatter stats- og statsgaranterte ihendehaverobligasjoner. Premieobligasjoner skal også føres her. Stats- og statsgaranterte ihendehaverobligasjoner utstedt av Kommunalbanken da foretaket var statlig låneinstitutt føres her med sektor 310.

Post 1.45 Andre ihendehaverobligasjoner

Posten omfatter beholdning av både konvertible og ikke-konvertible ihendehaverobligasjoner samt av obligasjoner med fortrinnsrett (jf gjeldende lover/forskrifter om godkjenning og utstedelse av slike verdipapirer). Fondsobligasjoner og parter i ansvarlig lånekapital skal føres under post 1.45.10. Med parter i ansvarlig lånekapital menes partialobligasjoner hvor långivers krav etter lånevilkårene står tilbake for låntakers ordinære gjeld. Merk at beholdning av obligasjoner med fortrinnsrett, f.o.m. desember 2008, føres under post 1.45.25 om de vurderes til virkelig verdi mens de føres under post 4.45.25 om de vurderes til amortisert kost.

Post 1.49 Ihendehaverobligasjoner – Kurs-/ verdireguleringskonto

Post 1.49.60 Kurs-/verdireguleringskonto skal benyttes dersom man i stedet for å vurdere hver enkelt obligasjon til virkelig verdi, vurderer hele eller deler av beholdningen samlet (porteføljevurdering mv.). Dersom man vurderer både sertifikater og obligasjoner samlet, skal denne posten og ikke post 1.34.60 benyttes som kurs-/verdireguleringskonto.

Post 1.89 Andre eiendeler

Under post 1.89.10 Andeler i KS og ansvarlige selskap føres andeler i kommandittselskap og interesseselskap som ikke er bestemt til varig eie for rapportøren. Andeler i KS og ansvarlig selskap bestemt for varig eie for rapportøren føres under post 4.89.10.

Under post 1.89.80 føres renterelaterte derivater, valutarelaterte derivater samt andre finansielle derivater som vurderes etter § 3-2 i forskrift om årsregnskap m.m. for banker, finansieringsforetak og morselskap for slike. Posten omfatter ordinære derivatkontrakter som ikke er inngått for sikringsbokføring.

Post 1.89.83 gjelder for rapportører som følger IFRS i selskapsregnskapet og omfatter finansielle derivater inngått for sikringsbokføring, jf. IAS 39.9 og IFRS 7.22.

Post 1.89.88 gjelder for rapportører som følger IFRS i selskapsregnskapet og omfatter

verdiendringer på sikringsobjekter i porteføljesikring av renterisiko, jf. IAS 39.89A.

Under post 1.89.90 Andre eiendeler føres eiendelsposter som ikke er bestemt til varig eie for rapportøren og som ikke hører inn under eiendelsposter som er nevnt foran. Andre eiendeler bestemt for varig eie for rapportøren føres under post 4.89.90.

2. UTLÅN, TAPSNEDSKRIVNINGER OG VERDIJUSTERINGER

Postene skal omfatte fordringer på kunder, banker, finansieringsforetak og statlige låneinstitutt når fordringen som følge av sine betingelser (som oftest kjennetegnet ved at debitor ikke skal disponere beløpet før forfall) og avtale har klar karakter av å være lån. Utlånspostene inkluderer lån til andre banker/finansieringsforetak mot pant i deres faste eiendommer eller i form av ansvarlig lånekapital på annen måte enn i form av ihendehaverobligasjoner. De omfatter også beholdningen av omsetningsgjeldsbrev. Disse føres under den utlånsposten hvor de naturlig hører hjemme. Periodiserte etableringsgebyrer føres på post 3.62.26 og ikke sammen med utlånet gebyret gjelder.

Utlånspostene omfatter ikke:

· Kortsiktige likviditetslån (likviditetslån med mindre enn ett års løpetid) og liknende til banker som er tatt opp til finansieringen av den egentlige bankvirksomheten.

· Innskudd i banker eller plasseringer i verdipapirer

Utlånspostene føres til brutto nominell verdi. Det vil si etter avdrag og før eventuelle fratrekk av tapsnedskrivninger, verdijusteringer, periodiserte gebyrer og tillegg for opptjente ikke-forfalte renter og forfalte, ikke-mottatte renteinntekter.

Utlånene etter nominell verdi inndeles etter innføring av IFRS-regnskapsstandarden i to hovedgrupper som behandles og rapporteres hver for seg som:

· Utlån vurdert til amortisert kost (jf. Utlånsforskriften og IAS 39)

· Utlån vurdert til virkelig verdi (jf. IAS 39)

Ved vurdering av utlån til amortisert kost, jf. Forskrift av 21. desember 2004 om regnskapsmessig behandling av utlån og garantier i finansinstitusjoner (”Utlånsforskriften”), § 2-2, 3. ledd, skal forfalte, ikke mottatte renteinntekter på utlån hvor det er foretatt spesifisert nedskrivning (individuelt identifiserte utlån) føres på post 3.64.28. Forfalte, ikke mottatte renteinntekter på utlån hvor det ikke er foretatt spesifisert nedskrivning (individuelt identifiserte utlån) skal føres på post 3.64.29. Periodiserte gebyrer føres på post 3.62.26.

Når banker/finansieringsforetak er deltakere i syndikerte lån (a meta-lån), skal hver bank/finansieringsforetak føre opp sin del av lånet. Dersom den som administrerer lånet, får oppgjør så sent i rapporteringsperioden at fordelingen på de andre deltakerne ikke kan bli bokført innen utgangen av rapporteringsperioden, må fordelingen foretas manuelt.

Selv om en annen finansinstitusjon innestår for rett betaling i låneforhold som er solgt eller formidlet til banken/finansieringsforetaket, skal rapportøren registrere dette som fordring på opprinnelig debitor.

Låneformidlere plikter å oppgi korrekte statistiske kjennetegn på den reelle debitor og type fordring ved plasseringer, bl.a. som beskrevet i Norges Banks rundskriv nr. 32/11. november 1986.

Utlånene skal føres som utlån helt til forfall, og ikke overføres til andre fordringer ved utfakturering.

Postene 2.51 - 2.53 Rammelån

Her føres alle trukne/disponerte lån hvor det er bevilget en viss kredittramme, samt trekk på kredittkort uten avtalt kredittramme. Overtrekk på slike kreditter skal inkluderes i det trukne

beløp. Kreditsaldi på rammelånskonti hos banker skal føres under post 6.27 Transaksjonskonti, mens kreditsaldi på rammelånskonti hos finansieringsforetak skal føres

under post 7.55.90 Andre lån ellers.

Post 2.51 Diskonteringskreditt

Her føres trukne/disponerte kredittremburser og andre fordringer, herunder factoring, når kredittytingen skjer i forbindelse med en avtalt diskonteringskreditt eller kredittramme. Kredittremburser som er diskontert utenom avtalte diskonteringskreditter, føres under post 2.54 Nedbetalingslån. Øvrige balanseremburser som ikke er diskontert, føres under post 3.75 Andre fordringer eller post 7.75 Annen gjeld.

På postene 2.51.21 og 2.51.22 føres diskonteringskreditt vurdert til amortisert kost. Postene omfatter fordringer som er transportert rapportøren som et ledd i factoringvirksomhet. I tilfeller hvor rapportøren (factor) ikke har overtatt kredittrisiko (risiko for debitors manglende betalingsevne) knyttet til å overføre fordringer, skal forskudd som er utbetalt på overført fordring føres under post 2.51.22.

I tilfeller hvor rapportøren (factor) overtar kredittrisiko føres fordringen, til en verdi som ikke kan overstige avtalt risikogrense på overført fordring, under post 2.51.21. Dersom utbetalt forskudd er lavere enn balanseført verdi under post 2.51.21, skal differansen føres under post 7.75.20 (jf. Kredittilsynets rundskriv nr. 10/2006).

For post 2.51.22 regnes kunden som debitor, mens for post 2.51.21 regnes kundens debitor som motpart i sektor- og næringsgrupperingen. For post 7.75.20 Margintrekk og annen mellomregning med klienter regnes kunden som motpart.

Under post 2.51.90 Diskonteringskreditt ellers føres enkeltstående diskonterte fordringer i form av veksler eller avbetalingskontrakter, selv om diskonteringen ikke har sammenheng med en bevilget ramme. På post 2.51.90 føres diskonteringskreditt ellers vurdert til amortisert kost, og under post 2.51.99 føres diskonteringskreditt vurdert til virkelig verdi.

Post 2.52 Kasse-, drifts- og brukskreditt

Under post 2.52 Kasse-, drifts- og brukskreditt føres trukne/disponerte ordinære kassekreditter og andre trekkrettighetsordninger. Posten omfatter også rammekredittordninger i form av kredittkort, trekkrettigheter og benyttet/trukket låneadgang på lønns- og innskuddskonti o.l. Overtrekk på innskuddskonti uten avtalt trekkrettighet, kredittramme, låneadgang eller lignende, skal også føres her. Trekk på kredittkort mv. med og uten avtalt kredittramme skal i sin helhet rapporteres som trukket/disponert kasse/drifts/brukskreditt i balansen. Rammelån med pant i bolig, skal føres på kode 2.52.37/39. Det skal skilles mellom lån som er vurdert til amortisert kost og lån vurdert til virkelig verdi. Dette gjelder også lån med innvilget ramme hvor kunden kan betale ned, trekke opp igjen og få ny nedbetalingsplan uten at det opprettes nytt lån, (jf. post 2.54.37 og veiledning til utfylling av kapitaldekningsoppgaven (rapport 800) post 13.20.20 Lån med pantsikkerhet i bolig).

Post 2.53 Byggelån

Posten omfatter byggelån som forutsettes innfridd i sin helhet når byggeperioden er slutt, enten gjennom konvertering til lån i annen finansinstitusjon eller gjennom konvertering til annen type lån hos rapportøren. Her føres de totale trukne/disponerte kreditter under en byggeperiode, hvor det er bevilget en øvre grense for det beløp som kunden kan disponere. Byggelånene er inndelt i tre undergrupper; byggelån (underobjekt 20) og andre byggelån (underobjekt 90) vurdert til amortisert kost, og byggelån vurdert til virkelig verdi (underobjekt 99).

Post 2.54 Nedbetalingslån

Posten omfatter utlån som ikke er gitt som rammelån. Her føres også utlån som i sin helhet forfaller på et tidspunkt. Kreditsaldi på nedbetalingslån hos banker skal føres under post

6.27 Transaksjonskonti, mens kreditsaldi på nedbetalingslån hos finansieringsforetak skal føres under post 7.55.90/93/99 Andre lån ellers.

Når banker/finansieringsforetak deltar i syndikerte lån, skal de rapportere hver sin andel av utlånet og bruke (den reelle) låntakers sektor- og næringsgruppering, og ikke sektor mv. til den kredittinstitusjonen som administrerer lånet. Når rapportøren administrerer et syndikert lån skal han kun føre sin andel av lånet i balansen, men ovenfor låntaker plikter han å oppgi statistiske kjennetegn på de øvrige kreditorene.

Når en norsk kredittinstitusjon deltar i et syndikert lån til en innlending og lånet er administrert av en utenlandsk kredittinstitusjon, skal den norske kredittinstitusjonen informere den innenlandske låntakeren om statistiske kjennetegn på den delen av lånet som han har i egen balanse.

Post 2.54.21 Parter i ansvarlig lånekapital omhandler lånekapital som er omtalt i § 5, tredje ledd i forretningsbankloven og § 2, tredje ledd i sparebankloven, samt § 3-5 i finansieringsvirksomhetsloven. Posten skal omfatte lån i form av ansvarlig lånekapital som gis på annen måte enn i form av ihendehaverobligasjoner.

Post 2.54.26/27 Utlån til kjøp av IMB, AIO mv. med motregningsavtale.

Postene 2.54.26/27 gjelder kun banker som nettofører slike utlån og tilhørende innskudd/AIO i regnskapet. Statistisk sentralbyrå må informeres hvis banken planlegger slik nettoføring. Lån og IMB/AIO skal bruttoføres i ORBOF. Dvs. at her føres kun utlån som er gitt for å finansiere investeringer i innskudd med børsavkastning (IMB), aksjeindeksobligasjoner (AIO) eller lignende produkter, der det foreligger både en juridisk avtale om motregning og en intensjon om regnskapsmessig motregning ved utgangen av bindingsperioden, og banken nettofører utlån og investering i regnskapet. Se også post 2.54.28/29.

Post 2.54.28/29 Andre utlån til kjøp av IMB, AIO mv.

Her føres andre utlån (enn nevnt i 2.54.26/27) som er gitt for å finansiere investeringer i

innskudd med børsavkastning (IMB), aksjeindeksobligasjoner (AIO) eller lignende produkter.

Under post 2.54.37 føres utlån med pant i bolig vurdert til amortisert kost. Under post 2.54.39 føres utlån med pant i bolig vurdert til virkelig verdi. Panten kan utgjøre opp til 100 prosent av forsvarlig verdigrunnlag. Pant og forsvarlig verdigrunnlag beskrives nærmere i veiledning til utfylling av kapitaldekningsoppgaven (rapport 800) post 13.20.20 Lån med pantsikkerhet i bolig, (jf. post 2.52.37).

Under post 2.54.88 føres Repoavtale (gjenkjøpsavtale). Ekte salgs- og gjenkjøpsavtaler er avtaler om salg og gjenkjøp av eiendeler hvor erververen av eiendelen forplikter seg til på et fastsatt tidspunkt og til fastsatt pris å selge eiendelen tilbake til avhenderen. Ved føring av ekte salgs- og gjenkjøpsavtaler skal de overdratte eiendelene fortsatt stå oppført på eiendelssiden til avhenderen. Overdragelsessummen skal hos avhenderen føres som lån på gjeldssiden, dvs. under post 7.55.88 Repoavtale (gjenkjøpsavtale) med erververens sektor og næring. Erververen fører opp overdragelsesbeløpet på eiendelene under post 2.54.88 med avhenders sektor og næring, og fører dermed ikke opp de overdratte eiendelene på eiendelssiden.

Uekte salgs- og gjenkjøpsavtaler er avtaler der erververen har rett til å tilbakeføre de overdratte eiendelene til avhenderen til et avtalt beløp og på et fastsatt tidspunkt. I dette tilfellet behandles transaksjonen regnskapsmessig som et salg av aktiva, og erververen skal

således føre de overdratte eiendelene i sin balanse, jf. forskrift om årsregnskap m.m. for banker, finansieringsforetak og morselskap for slike § 7-2.

Post 2.54.91 Nedbetalingslån ellers omfatter nedbetalingslån som ikke naturlig faller

inn under noen av kategoriene over, herunder kortsiktige plasseringer i andre finansieringsforetak. 2.54.91 omfatter lån som vurderes til amortisert kost. Post 2.54.99 omfatter nedbetalingslån ellers som vurderes til virkelig verdi.

Post 2.57 Finansiell leiefinansiering

Med en finansiell leiefinansieringsavtale menes en avtale om leie av driftsmidler som innebærer overføring av det vesentligste av risiko og fordeler forbundet med eie av et driftsmiddel til leietaker. Finansielle leiefinansieringsavtaler behandles som utlån i samsvar med god regnskapsskikk. Leverandørgjeld vedrørende leiefinansieringsavtaler føres under post 7.75.10. Forskudd på nye leiefinansieringskontrakter føres under post 3.75.90.

Post 2.58 Spesifiserte tapsnedskrivninger på utlån

Spesifiserte tapsnedskrivninger på utlån inkl. finansiell leiefinansiering skal føres under postene 2.58.12-2.58.90, avhengig av hvilke grupper utlånsarter det er foretatt spesifiserte tapsnedskrivninger på. De spesifiserte tapsnedskrivningene skal fordeles etter sektor, næring og valuta i henhold til utlånene de er knyttet til. Postene skal være negative. Post 2.58 spesifiserte tapsnedskrivninger på utlån og post 7.77.15 spesifiserte tapsavsetninger på garantier skal hvert kvartal avstemmes mot post 17.2.50.20 spesifiserte tapsavsetninger/nedskrivninger på misligholdte engasjement og 17.2.50.40 spesifiserte tapsavsetninger/nedskrivninger på ikke misligholdte engasjement i rapport 11, jf. veiledning til rapport 11.

Det vises for øvrig til Forskrift av 21. desember 2004 om regnskapsmessig behandling av utlån og garantier i finansinstitusjoner for selskaper som følger de ordinære reglene i regnskapsloven og regnskapsforskriften, og til IAS 39 for selskaper som følger IFRS.

Post 2.59 Øvrige tapsnedskrivninger på utlån mv.

Nedskrivninger på grupper av utlån skal føres på post 2.59.40. Posten skal være negativ. Det vises for øvrig til forskrift av 21. desember 2004 om regnskapsmessig behandling av utlån og garantier i finansinstitusjoner for selskaper som følger de ordinære reglene i regnskapsloven og regnskapsforskriften, og til IAS 39 for selskaper som følger IFRS.

Verdidifferanser ved overtatte utlån føres under post 2.59.80. Posten benyttes i spesielle tilfeller hvor anskaffelseskost for overtatte engasjementer er lavere enn gjenværende hovedstol. Det er denne differansen som skal føres under denne posten. For overtatte utlån hvor inntrufne tap var reflektert i kjøpsprisen, er reversering av tidligere nedskrivning begrenset til institusjonens egen nedskrivning etter overtakelsestidspunktet. Posten skal komme til fradrag i brutto utlånspost, og skal dermed ikke medtas i kapitaldekningsberegningen.

Post 2.61 Nedskrivninger mv. på utlån vurdert til virkelig verdi (kredittrisiko)

På post 2.61 føres verdijusteringer som følge av endringer i kredittrisiko på utlån vurdert til virkelig verdi (jf. IFRS 7.9 c). Posten skal være negativ, og benyttes av rapportører som fører regnskapet etter IFRS.

Post 2.62 Verdijusteringer på utlån vurdert til virkelig verdi

Posten omfatter den løpende verdijustering (ekskl. kredittrisiko) som foretas vedrørende utlån som vurderes til virkelig verdi, slik at utlånene samlet etter verdijustering fremstår med korrekt bokført verdi i balanserapporten.

3. ØVRIGE FORDRINGER OG EIENDELER MV.

Postene omfatter i hovedsak øvrige fordringer som ikke hører inn under postene ovenfor i balansen og ikke kan klassifiseres som anleggsmidler mv., realkapital eller kostnader. Beløpene under post 3.61-3.63 skal periodiseres og for hver periode beregnes så nøyaktig som mulig med motposter på de respektive inntekts- og kostnadskonti. Postene 3.62/63 kan unntaksvis bli negative hvis det ellers vil oppstå avvik fra det offisielle regnskapet.

Post 3.61 Forfalte, ikke innbetalte inntekter

Posten omfatter resultatførte inntekter (unntatt renter på utlån, jf. post 3.64) som er

forfalt, men ikke betalt.

Post 3.62 Opptjente, ikke forfalte inntekter mv.

Posten omfatter renter, kredittprovisjoner og andre inntekter som betales etterskuddsvis, men som ennå ikke er forfalt til betaling, herunder renter på innskudd, sertifikater, ihendehaverobligasjoner, renter på utlån med etterskuddsrente, opptjent ikke forfalt provisjon og opptjente renter/diskonto på ordinære veksler og avbetalingskontrakter og andre renter. På post 3.62.26 føres periodiserte gebyrer.

Post 3.63 Forskuddsbetalte kostnader

Her tas med den del av forskuddsbetalte kostnader som ennå ikke er påløpt. Dette dreier seg om kostnader som regelmessig betales for et bestemt tidsrom, f.eks. renter på innlån o.l. og leie for lokaler o.l.

Under post 3.63.61 Netto overkurs ved utlån føres netto over-/underkurs ved utbetaling av

utlån (beløp utbetalt større/mindre enn avtalt hovedstol), og netto over-/underkurs ved innfrielse av utlån før lånets forfall eller rentereguleringstidspunkt (beløp mottatt er større/mindre enn gjenstående hovedstol), dersom dette er en netto fordring. Ved netto gjeld benyttes post 7.63.61.

Post 3.63.70 Overfinansiering av pensjonsforpliktelser føres i henhold til norsk regnskapsstandard om pensjonskostnader (november 2000), Norsk RegnskapsStiftelse

(NRS nr. 6).

Post 3.64 Forfalte, ikke mottatte renteinntekter

Posten omfatter renteinntekter på utlån som er vurdert til amortisert kost og hvor renteinntektene skal resultatføres ved anvendelse av effektiv rentemetoden, jf. utlånsforskriften § 2-2, 3. ledd og IAS 18 punkt 30a. Renteinntekter på utlån hvor det er foretatt spesifisert nedskrivning (individuelt identifiserte utlån) føres på post 3.64.28. Renteinntekter på utlån hvor det ikke er foretatt spesifisert nedskrivning (individuelt identifiserte utlån) føres på post 3.64.29, jf. utlånsforskriften § 2-6 og IAS 39. Etableringsgebyr føres ikke her, men som egen post 3.62.26 og ikke sammen med lånet gebyret gjelder.

Post 3.66 Skatt til gode mv.

Posten omfatter skatt til gode mv. Skattegjeld føres på post 7.66.

Post 3.73 I regning med avdelingskontor/filial

Denne posten og tilsvarende gjeldspost 7.73 skal unntaksvis benyttes hvis det ikke er mulig å eliminere postene i mellomregnskapet mellom de forskjellige regnskapsførende enheter innen banken/finansieringsforetaket på grunn av tidsavvik i bokføringen. Denne posten og post 7.73 skal føres netto for alle avdelingskontorer/filialer under ett i henholdsvis norske og utenlandske sektorer og norske kroner og utenlandsk valuta.

Post 3.74 Merverdiavgift til gode

Her føres merverdiavgift til gode dersom rapportøren har netto merverdiavgift til gode. Dersom rapportøren er netto skyldig merverdiavgift benyttes post 7.74.

Post 3.75 Andre fordringer

Under denne posten føres normale fordringer som er oppstått ved salg av varer eller andre tjenester enn utlån, herunder fordringer oppstått ved eksport- og importremburser, samt andre fordringer som ikke hører inn under fordringspostene nevnt foran. Diskonterte kredittremburser føres under post 2.5 Utlån. Eksempler på fordringer som skal tas med her, er betalte forskudd i forbindelse med enkeltstående kjøp av varer, tjenester, obligasjoner eller kuponger, frimerker og stempelmerker og kortsiktige mellomværender med kunder i forbindelse med omsetning av verdipapirer, samt forskudd på nye leasingkontrakter.

Forskuttering av bevilgede utlån, utlån sendt til inkasso og utlån til ansatte skal føres under post 2.5 Utlån. Det samme gjelder utlån til andre selskaper i samme konsern. Innløste, uavregnede sjekker på banker skal henføres til avregningsbankenes konto, eventuelt de andre bankenes konti hvis det er direkte avregning.

Ekte og uekte gjenkjøpsavtaler skal ikke føres her, jf. veiledning til post 2.54.88 Repoavtale (gjenkjøpsavtale).

Under post 3.75.10 føres tegnet, ikke innbetalt kapital.

Post 3.75.64 Kursdifferanser ved swapper (kan være negativ) omfatter nettodifferansen

mellom valutakurser i derivatavtalene og balansedagens kurs. Dersom summen over alle sektorer og valutaer på post 3.75.64 Kursdifferanser ved swapper blir negativ, skal hvert element av posten i stedet føres under post 7.75.80 Finansielle derivater, med samme sektor og valuta, men med motsatt fortegn i beløpsfeltet.

Post 3.75.87 omfatter kortsiktig mellomværende i forbindelse med omsetning av verdipapirer.

Post 3.81 Eiendeler overtatt ved inndrivelse av fordringer

Under denne posten føres faste eiendommer og tilfeldige eiendeler og beholdninger som er overtatt i forbindelse med inndrivelse av fordringer. Føringen finner sted når eiendelen overtas. Ved balanseoppstillinger etter overtagelse skal overtatte eiendeler vurderes i samsvar med vurderingsreglene for eiendeler som ikke beregnet på varig eie eller bruk. Overtatte eiendeler skal verdsettes etter § 5-8 i regnskapsloven. En eventuell differanse mellom engasjementet og virkelig verdi på den overtatte eiendelen ved overtagelse og senere verdiendringer skal bokføres som tap eller eventuelt inngått på tidligere konstatert tap.

4. ANLEGGSMIDLER (FINANSIELLE) OG POSTER VURDERT TIL ANNET ENN VIRKELIG VERDI

Eiendeler til varig eie eller bruk, skal verdsettes i henhold til §§ 7-1, 7-2 og 7-3 i forskrift om årsregnskap m.m. for banker, finansieringsforetak og morselskap for slike.

Selskaper som følger IFRS i regnskapet skal føre eiendeler vurdert til annet enn til virkelig verdi under hovedpost 4.

Post 4.36 Aksjer, andeler og grunnfondsbevis

Under denne posten skal føres aksjer, andeler og grunnfondsbevis i selskaper som ikke vurderes etter egenkapitalmetoden, men som er bestemt til varig eie for rapportøren. Posten omfatter foruten aksjer, verdipapirfondsandeler og grunnfondsbevis også andeler i selskaper med begrenset ansvar. Andeler i kommandittselskap og ansvarlige selskaper føres ikke her, jf. veiledningen til eiendelspost 4.89.10. Eierinteresser i selskaper som vurderes etter egenkapitalmetoden føres under post 4.38 dersom de ikke er deltakerlignet og post 4.89.10 dersom de er deltakerlignet.

For rapportører som følger IFRS føres aksjer som er vurdert til annet enn virkelig verdi på post 4.36.

Post 4.36 skal inndeles i underobjektene selskaper (juridiske personer), gårdselskaper, andeler i aksjefond, obligasjonsfond, pengemarkedsfond og kombinasjonsfond, samt grunnfondsbevis. Aksjer i forvaltningsselskap føres under post 4.36.10 sammen med øvrige aksjer (på sektorkode 490 eller 941). Aksjer og andeler i selskap som har til formål å eie eller utnytte fast eiendom, jf. forretnings- og sparebanklovens § 24, skal føres under post 4.36.50. Gårdselskap i form av ANS og KS føres her. Andeler i verdipapirfond skal føres under post 4.36.82 til post 4.36.88 avhengig av type fond. Grunnfondsbevis føres under post 4.36.90.

Post 4.37 Kapitalinnskudd i pensjonskasser

Her føres kapitalinnskudd i pensjonskasser i henhold til § 8 i pensjonskasseforskriften.

Post 4.38 Eierinteresser i konsern- og tilknyttede (aksje-) selskaper mv.

Under post 4.38 føres eierinteresser i konsern- og tilknyttede selskaper som vurderes etter egenkapitalmetoden, og som ikke er deltagerlignet. Posten deles i post 4.38.10

Aksjer mv. til anskaffelseskost, og 4.38.50. Aksjer mv. i gårdselskap til anskaffelseskost. Eierinteresser utover anskaffelseskost føres under hhv. post 4.38.70 og 4.38.75.

Eierinteresser i deltagerlignede selskaper som vurderes etter egenkapitalmetoden føres under post 4.89.10.

Postene 4.4 Ihendehaverobligasjoner

Under post 4.4 føres i hovedsak ihendehaverobligasjoner som er bestemt til varig eie for rapportøren. Obligasjoner som holdes til forfall skal føres til pålydende under post 4.41 og under post 4.45.10, 4.45.20 og 4.45.25. Over/underkurs føres på post 4.41.60 og 4.45.60, og periodiseres på lik linje med kupongrenten over gjenværende løpetid til forfall. En lineær periodisering av over/underkurs for regnskapsperioden antas for disse obligasjonene å være i samsvar med god regnskapsskikk. Periodiseringen av over/underkurs skal resultatføres som en justering av obligasjonens løpende renteinntekter. Obligasjoner som holdes til forfall vurderes i henhold til § 10-3 2. ledd i forskrift om årsregnskap m.m. for banker, finansieringsforetak og morselskap for slike. Andre obligasjoner bestemt til varig eie vurderes etter laveste verdis prinsipp, jf. § 5-3 1. og 3. ledd i regnskapsloven.

For rapportører som følger IFRS føres obligasjoner som er vurdert til annet enn virkelig verdi under postene 4.4.

Post 4.41 Stats- og statsgaranterte ihendehaverobligasjoner

Posten omfatter stats- og statsgaranterte ihendehaverobligasjoner. Premieobligasjoner føres også her. Stats- og statsgaranterte ihendehaverobligasjoner utstedt av Kommunalbanken da foretaket var statlig låneinstitutt føres her, men med sektor 310.

Post 4.45 Andre ihendehaverobligasjoner

Posten omfatter beholdning av både konvertible og ikke-konvertible ihendehaverobligasjoner samt av obligasjoner med fortrinnsrett (jf gjeldende lover/forskrifter om godkjenning og utstedelse av slike verdipapirer). Fondsobligasjoner og parter i ansvarlig lånekapital skal føres under post 4.45.10. Med parter i ansvarlig lånekapital menes partialobligasjoner hvor långivers krav etter lånevilkårene står tilbake for låntakers ordinære gjeld. Merk at beholdning av obligasjoner med fortrinnsrett, f.o.m. desember 2008, føres under post 4.45.25 om de vurderes til amortisert kost, men om de vurderes til virkelig verdi føres de i post 1.45.25.

Post 4.83 Leieboerinnskudd og lignende fordringer

Her føres alle typer leieboerinnskudd o.l., enten det gjelder driftslokaler eller funksjonærboliger.

Post 4.84 Utsatt skattefordel

Her føres utsatt skattefordel som kan føres opp i balansen, jf. foreløpig norsk regnskapsstandard om resultatskatt (november 1999), Norsk RegnskapsStiftelse (NRS).

Post 4.85 Immaterielle eiendeler mv.

Her føres goodwill og andre immaterielle eiendeler i henhold til § 5-7 i regnskapsloven og etter regelverket bl.a. i IAS 38.

Post 4.89 Andre eiendeler

Under post 4.89.10 Andeler i KS og ansvarlige selskap, føres andeler i kommandittselskap og interessentselskap. Slike andeler verdsettes i samsvar med foreløpige norske regnskapsstandarder om investering i tilknyttet selskap og deltakelse i felles kontrollert virksomhet, samt konsernregnskap (november 1999), Norsk RegnskapsStiftelse (NRS).

Andeler i gårdselskap føres under 4.36.50.

Under post 4.89.80 føres renterelaterte derivater, valutarelaterte derivater og andre finansielle derivater som vurderes som anleggsmidler.

Under post 4.89.90 Andre eiendeler føres eiendelsposter som er bestemt til varig eie for rapportøren og som ikke hører inn under eiendelsposter som er nevnt foran. Andre eiendeler som ikke er bestemt for varig eie for rapportøren føres under post 1.89.90.

5. ANLEGGSMIDLER / REALKAPITAL MV.

Eiendeler til varig eie eller bruk, skal verdsettes i henhold til § 5-3 i regnskapsloven. Ikke avskrivbare anleggsmidler føres under post 5.89.

Selskaper som følger IFRS i regnskapet vurderer investeringseiendommer etter IAS 40 og eierbenyttet eiendom etter IAS 16.

Post 5.87 Maskiner, inventar og transportmidler

I tillegg til maskiner, inventar og transportmidler, kan innredning i leide lokaler og løs innredning i lokaler i eget bygg, tas med her.

Post 5.88 Egne forretningsbygg

Posten omfatter rapportørens egne forretningsbygg, inkl. egne forretningsbygg under oppføring, oppussing og ombygging.

Post 5.89 Annen fast eiendom

Selskaper som følger IFRS i regnskapet fører investeringseiendommer på post 5.89.10 (jf. IAS 40).

Post 5.89.90 omfatter bygninger som er bolig for banksjef eller andre ansatte, fritidshus og annen fast eiendom som ikke inngår i post 5.88. Posten inkluderer bygninger under oppføring, oppussing og ombygging, samt tomter. Merk at post 5.89.00. fremdeles kan brukes for rapportører som følger de ordinære reglene i regnskapsloven og regnskapsforskriften.

Post 5.99 Resultatregnskapstall - kostnader (kun rapport 10)

I rapport 10 gjennom året vil resultatregnskapet ikke være avsluttet og disponert. For å få balanse mellom debet- og kredittall føres derfor sum kostnader under post 5.99.10, mens tilsvarende inntektstall føres under post 9.99.50.

Posten gjelder kun rapport 10 og brukes når balansen settes opp på basis av et ikke avsluttet regnskap. Ved oppstilling av rapport 50, skal derfor denne posten være null.

Post 5.99.10 Kostnader skal omfatte en akkumulert sum gjennom året av kostnadsførte beløp på samtlige kostnadskonti på oppgavetidspunktet. Post 9.99 Resultat hittil i år i rapport 21 skal stemme overens med differansen mellom post 9.99 og post 5.99 i måneder som representerer kvartalsslutt, og nivået på post 9.99 og 5.99 skal være lik henholdsvis sum inntekter og sum kostnader i rapport 21. Det må derfor kvartalsvis gjøres anslag for avskrivninger og skatt (henholdsvis kode 5.71 og 8.05 i rapport 21) som kostnad både i rapport 10 og rapport 21, jf. for øvrig § 9-1 og § 9-2 i forskrift om årsregnskap m.m. for banker, finansieringsforetak og morselskap for slike.

Ved fordeling av kostnader på innenlandsk og utenlandsk sektor skal en generelt legge til grunn hvilken sektor som rapportøren reelt sett har kostnader til. Eksempelvis skal rentekostnader til utenlandske banker føres som kostnader til utlandet, mens rentekostnader til norske banker skal føres som kostnader til innenlandsk sektor. Dette gjelder uavhengig av valutaslag. Videre skal f.eks. tap knyttet til en valutaterminhandel føres som kostnad overfor utlandet hvis terminforretningen er gjort med utlandet. Hvis terminforretningen er gjort med innlending, skal tapet føres som kostnad overfor innenlandsk sektor. Denne regelen gjelder også termindelen i valutaswapper.

GJELD- OG EGENKAPITAL

6. INNSKUDD OG OMSETTELIGE SERTIFIKATER

Posten gjelder kun for innskudd i banker. Innskudd omfatter her i prinsippet all gjeld til institusjonelle sektorer og næringer oppstått ved vanlig kontomellomværender eller plassering av likvide midler på avtalt innskuddskonto. I tillegg vil likviditetslån som finansierer ordinær bankvirksomhet også inkluderes i innskuddsbegrepet. Posten omfatter også innskuddsbevis.

Fordrings-/gjeldsforhold som oppstår ved interbanktransaksjoner skal føres som innskudd.

Innskudd skal fordeles på hovedgruppene ”Innskudd på transaksjonskonti” (post 6.27) og ”Andre innskudd” (post 6. 28). Videre skal det skilles mellom innskudd med og uten avtalt løpetid. Avtalt løpetid defineres ved at banken kan kreve en forutgående oppsigelsestid eller at innskuddet må stå inne en viss tid før uttak. Hvis kontoen ikke har disse karakteristikaene, skal innskuddet klassifiseres som innskudd uten avtalt løpetid.

Følgende typer gjeld skal ikke føres under innskudd:

· Fordrings-/gjeldsforhold som oppstår ved kortsiktige transaksjoner der gjeldshaver (debitor) er et finansforetak som ikke er bank, skal klassifiseres som kortsiktig lån hos begge parter da disse institusjonene ikke kan motta innskudd. Merk: Banker omfatter sektorene 150, 210-259 og 910-929. Andre finansforetak omfatter sektorene 190, 310 - 499 og 930-949.

· Syndikerte lån (føres under post 7.55.90).

· Omsettelige sertifikater, banksertifikater etc. utlagt i Norge (føres under post 6.33).

· Certificates of deposit, commercial papers o.l. utstedt av norske banker i det utenlandske pengemarkedet (føres under post 6.33).

· Ihendehaverobligasjonslån, herunder aksjeindeksobligasjoner mv. (føres under post 7.45).

· Pantegjeld vedrørende egne faste eiendommer (føres under post 7.55.90).

· Bankaksepter (rediskonterte aksepter, varetratter), (føres under post 7.55.90).

· Leieboerinnskudd (føres under post 7.75).

· Gjeld i forbindelse med kjøp av varer eller tjenester på kreditt (føres under post 7.75.10).

· Ansvarlig lånekapital (føres under post 8.4).

· Kontomellomværende av mer teknisk karakter som ikke kan føres som innskudd etter denne veiledningen eller etter normen for god regnskapsskikk.

Innskudd som er innhentet via låneformidlere skal påføres den opprinnelige, reelle innskyters statistiske sektor- og næringstilhørighet. Låneformidleren har plikt til å oppgi korrekte statistiske kjennetegn på sin kreditor når formidleren plasserer midler ved innskudd, innlån etc. Slike forhold er beskrevet bl.a. i Norges Banks rundskriv nr. 32/11. november 1986.

Dersom det på en innskuddskonto er avtalt en trekkrettighet, kredittramme, låneadgang eller

lignende, skal eventuell debetsaldo registreres under post 2.52 Kasse-, drifts- og brukskreditt.

Eventuelle debetsaldi (overtrekk) overfor norske og utenlandske banker skal tas med under post 1.21, mens eventuelle debetsaldi vedrørende andre institusjonelle sektorer skal føres under post 2.5 Utlån. Dette gjelder også for overtrekk utover bevilgningsrammen, og overtrekk på innskuddskonti uten avtalt trekkrettighet, kredittramme, låneadgang eller lignende.

Bankens eventuelle overtrekk på foliokonto i Norges Bank (post 1.21) føres ikke som innskudd fra Norges Bank, men under post 7.55 Andre lån.

Post 6.22 Spesielle innskudd

Posten benyttes kun etter avtale med Statistisk sentralbyrå, og gjelder kommunekasserernes skattetrekkskonti.

Post 6.27 Innskudd på transaksjonskonti

Innskudd på transaksjonskonti omfatter innskudd (i kroner eller valuta) som det kan foretas transaksjoner direkte fra. Dette omfatter konti tilknyttet sjekk, kort, giro, telefon, internett og andre betalingsordninger, som det kan foretas betalinger fra uten at det påløper andre kostnader ved betalinger (som for eksempel dekort/gebyr og lignende) enn vanlige transaksjonsgebyrer. Merk at en ”rentetrappskonto” klassifiseres som en transaksjonskonto, hvis kriteriet for å defineres som transaksjonskonto er oppfylt, selv om kunden taper renteinntekter ved uttak/betaling som følge av at gjenstående beløp på kontoen forrentes til en lavere rentesats.

Post 6.28 Andre innskudd

Andre innskudd omfatter innskudd (i kroner eller valuta) som det ikke kan foretas transaksjoner direkte fra samt konti hvor det kun i begrenset omfang (et bestemt antall ganger) kan foretas transaksjoner direkte fra, uten at det påløper andre kostnader ved betalinger (som for eksempel dekort/gebyr og lignende) enn vanlige transaksjonsgebyrer Konti for premiefond, skattetrekk, pensjonssparing i bank (IPS), innskuddspensjon i tjenesteforhold, bankinnskudd med børsavkastning og boligsparing for ungdom (BSU) skal spesifiseres på egne koder under Andre innskudd. Øvrige konti under Andre innskudd skal føres på post 6.28.89.

Under post 6.28.24 føres innskuddskonti for premiefond som foretak har opprettet i banker og som forvaltes av banker, jf. § 4 i forskrift om forvaltning og bruk av midler i premie- og pensjonsreguleringsfond.

Under post 6.28.25 føres innskudd som foretak (også banker) har plassert i bank i forbindelse med skattetrekk for sine ansatte, jf. skattebetalingsloven. Posten skal klassifiseres etter innskytende foretaks sektor- og næringsgruppe.

Under post 6.28.26 føres pensjonssparing i bank i henhold til Forskrift av 19. november 1999 til utfylling og gjennomføring mv. av skatteloven § 6-47, og IPS etter lov om individuell pensjonsordning av 27.6.2008.

Under post 6.28.27 føres innskudd i henhold til Ot.prp. nr. 1 (2005-2006) om lov om obligatorisk tjenestepensjon og lov av 24. november 2000, nr. 81 om innskuddspensjon i arbeidsforhold (innskuddspensjonsloven).

Under post 6.28.28 føres innskudd med børsavkastning som faller inn under betegnelsen garanterte/strukturerte spareprodukter der innskuddet balanseføres og avkastningen på innskuddet helt eller delvis knyttes til utviklingen i en definert aksje/børsindeks. Innskuddet som kan bindes i 2-5 år, garanteres vanligvis tilbakebetalt til kunden (minus eventuelle gebyrer og lignende) ved bindingstidens slutt.

Under post 6.28.41 føres innskudd som inngår i ordningen boligsparing for ungdom (BSU).

Under post 6.28.89 føres alle innskudd som ikke er innskudd på transaksjonskonti (post 6.27) eller som er spesifisert under de øvrige innskuddspostene under post 6.28.

Post 6.28.99 benyttes av rapportører som følger IFRS i selskapsregnskapet. Posten omfatter den løpende verdiregulering for innskuddene under postene 6.27 og 6.28.24 – 89 som vurderes til virkelig verdi, slik at innskuddene samlet etter verdijustering fremstår med korrekt bokført verdi i balanserapporten.

Post 6.33 Omsettelige sertifikater etc.

Posten omfatter bankens/finansieringsforetakets kortsiktige innlån gjennom utstedte sertifikater lagt ut innenlands, samt certificates of deposit og commercial papers etc. lagt ut i utlandet. Innlån gjennom utstedelse av sertifikater, certificates of deposit eller commercial papers i sertifikatprogram (note issurance facilities (NIF), revolving underwriting facilities (RUF) o.l.) skal også medtas her. Utstedte omsetningsgjeldsbrev medtas ikke her, men under post 7.55 Andre lån.

Sertifikater er i denne rapporteringen definert som gjeldsverdipapirer med opprinnelig løpetid ett år eller kortere.

Under post 6.33.10 føres sertifikatgjelden inkl. beholdning av egne sertifikater til pålydende verdi. Beholdningen av egne sertifikater, som ikke er gjenkjøpt som ledd i ordinære markedsoperasjoner (market making), skal føres til pålydende verdi med negativt fortegn under post 6.33.30. Rapportører som følger IFRS skal føre tilbakekjøpte egne verdipapirer med negativt fortegn under 6.33.30. Over-(+)/underkurs(-) på nettogjelden (dvs. ekskl. egenbeholdning som ikke er gjenkjøpt som ledd i ordinære markedsoperasjoner (market making), føres under post 6.33.60.

Post 6.33.69 benyttes av rapportører som følger IFRS i selskapsregnskapet. Posten omfatter den løpende verdiregulering for den delen av sertifikatgjelden som vurderes til virkelig verdi, slik at sertifikatgjelden samlet etter verdijustering fremstår med korrekt bokført verdi i balanserapporten.

For føring av sektor ved sertifikatlån utstedt i utlandet, se veiledningen til post 7.45.

7. IHENDEHAVEROBLIGASJONSLÅN, LÅN OG ØVRIG GJELD

(INKL. AVSETNINGER, MEN EKSKLUSIV ANSVARLIG LÅNEKAPITAL)

Post 7.45 Ihendehaverobligasjonslån

Posten skal kun omfatte ihendehaverobligasjonslån som ikke er ansvarlig lån. Ihendehaverobligasjonslån som er ansvarlig lån, skal føres under postene 8.41 og 8.45. Post 7.45 omfatter både konvertible og ikke-konvertible obligasjonslån. Aksje-/børsindekserte obligasjonslån som rapportøren har lagt ut, føres også under post 7.45. Tegningsretter, låneretter (debt warrants) o.l., regnes ikke som obligasjoner. Det samme gjelder omsetningsgjeldsbrev som føres under post 7.55 Andre lån.

Obligasjoner er i denne rapporteringen definert som gjeldsverdipapirer med opprinnelig løpetid over ett år.

Under post 7.45.10 føres obligasjonsgjelden (ekskl. obligasjoner med fortrinnsrett og ekskl. aksje-/børsindekserte obligasjonslån) inklusive beholdninger av egne obligasjoner til pålydende verdi. Utstedte obligasjoner med fortrinnsrett jf gjeldende lov/forskrift, føres til pålydende verdi i post 7.45.11. Utstedte aksje-/børsindekserte obligasjonslån som faller inn under betegnelsen garanterte/strukturerte spareprodukter føres på post 7.45.13. Eventuelle andre aksje-/børsindekserte obligasjonslån føres sammen med ordinære obligasjonslån på post 7.45.10.

Beholdningen av egne obligasjoner (ekskl. obligasjoner med fortrinnsrett og aksje-/børsindekserte obligasjoner) som ikke er gjenkjøpt som ledd i ordinære markedsoperasjoner (market making) føres på post 7.45.30 til pålydende verdi og med negativt fortegn. Beholdningen av egne utstedte obligasjoner med fortrinnsrett som ikke er gjenkjøpt som ledd i markedsoperasjoner, føres på post 7.45.31 til pålydende verdi og med negativt fortegn. Beholdningen av egne aksje-/børsindekserte obligasjoner (garanterte/strukturerte spareprodukter) som ikke er gjenkjøpt som ledd i ordinære markedsoperasjoner (market making) føres på post 7.45.33 til pålydende verdi og med negativt fortegn.

Rapportører som følger IFRS skal føre tilbakekjøpte egne obligasjoner med negativt fortegn under 7.45.30, 7.45.31 eller 7.45.33.

Beholdning av egne obligasjoner som er gjenkjøpt som ledd i ordinære markedsoperasjoner (market making) føres på post 1.45 (eventuelt 1.41) til virkelig verdi.

Over-(+)/underkurs(-) på nettogjelden på aksje-/børsindekserte obligasjonslån føres under post 7.45.63. Eventuell. over-(+)/underkurs(-) på nettogjelden på obligasjoner med fortrinnsrett føres under post 7.45.61. Over-(+)/underkurs(-) på øvrig nettogjeld på obligasjonslån føres under post 7.45.60. Eventuell over-/underkurs på egenbeholdning som er gjenkjøpt som ledd i ordinære markedsoperasjoner (market making) skal ikke føres her, jf. post 1.40-49.

Ved kjøp av egne obligasjoner resultatføres differansen mellom kjøpesum og bokført verdi (pålydende +/- resterende over-/underkurs) som gevinst/tap i resultatregnskapet. Når obligasjonene til pålydende verdi går til fradrag eksempelvis under post 7.45.30, trekkes resterende over-/underkurs ut av post 7.45.60. Ved eventuelt senere salg av de tilbakekjøpte obligasjonene, skal disse oppføres i balansen til virkelig verdi på salgstidspunktet. Overkurs eller underkurs skal inntektsføres henholdsvis kostnadsføres planmessig fram til obligasjonens forfall, eventuelt fram til første rentereguleringstidspunkt. Inntekten eller kostnaden skal resultatføres som en justering av obligasjonens løpende rentekostnad. Under post 7.45.20 føres direkte kostnader og kurstap ved langsiktig obligasjonslån. Beløpene på posten skal være negative.

Post 7.45.69 benyttes av rapportører som følger IFRS i selskapsregnskapet. Posten omfatter den løpende verdiregulering for den delen av obligasjonsgjelden som vurderes til virkelig verdi, slik at obligasjonsgjelden samlet etter verdijustering fremstår med korrekt bokført verdi i balanserapporten.

Ved utstedelse av obligasjonslån i utlandet, skal sektor 900 (utenlandske sektorer i alt) benyttes, såfremt rapportøren ikke vet at andre norske aktører har kjøpt disse papirene eller rapportøren har kjøpt disse tilbake selv.

Dersom rapportøren kjøper tilbake egne obligasjoner, skal sektor 010 (innenlandske sektorer i alt) benyttes for egenbeholdningen. Samtidig skal beløpet tilsvarende egenbeholdningen redusere sektor 900 og øke sektor 010 under post 7.45.10. Dersom andre norske aktører har kjøpt obligasjonene som rapportøren har lagt ut i utlandet (ved førstehåndssalg), og rapportøren kjenner til dette, skal disse føres med sektor 010 under post 7.45.10. Tilsvarende gjelder for utstedelse av sertifikatlån, ansvarlig lånekapital og aksjekapital.

Ved "swapping" av lån føres opprinnelig lån i balansen omregnet til norske kroner.

Post 7.55 Andre lån

Under denne posten føres låneopptak som ikke hører inn under de gjeldsposter som er nevnt foran, og som ikke er ansvarlig lånekapital. Posten omfatter bankaksepter og finansierings-foretakenes innlån, herunder omsetningsgjeldsbrev. Både eventuelle overtrekk på rapportørens foliokonto i Norges Bank i form av D-lån, og andre lån rapportøren har tatt opp i Norges Bank, skal føres her, jf. veiledningen til post 1.21. Pantegjeld vedrørende egne faste eiendommer hører også normalt inn under denne posten.

Under post 7.55.20 føres direkte kostnader og kurstap ved langsiktige lån. Beløpene på posten skal være negative.

Post 7.55.88 Repoavtale (gjenkjøpsavtale), jf. veiledning til post 2.54.88 Repoavtale (gjenkjøpsavtale).

Under post 7.55.90 Andre lån ellers føres bl.a. kreditsaldo på finansieringsforetakenes

rammelån og nedbetalingslån. Innskuddsbevis skal føres som innskudd under post 6.2.

Eventuelle forvaltningsbevis/andelsbevis skal føres her. Post 7.55.90 omfatter lån vurdert til amortisert kost.

Post 7.55.93 benyttes av rapportører som følger IFRS i selskapsregnskapet og omfatter den nominelle verdi på lån som vurderes til virkelig verdi.

Post 7.55.99 benyttes av rapportører som følger IFRS i selskapsregnskapet. Posten omfatter verdijusteringen på lånene under post 7.55.93 til virkelig verdi slik at lånene samlet etter verdijustering fremstår med korrekt bokført verdi i balanserapporten.

Når banker/finansieringsforetak tar opp syndikerte lån, skal rapportøren registrere lånet på reell kreditor og ikke den som administrerer lånet. Den som administrerer lånet plikter å oppgi statistiske kjennetegn på kreditorene til låntager. Dersom den som administrerer lånet er utenlandsk, skal imidlertid norske kredittinstitusjoner som deltar i lånet selv oppgi sine statistiske kjennetegn til låntaker.

Post 7.61 Forfalte, ikke innløste obligasjoner

Under denne posten føres rapportørens utstedte obligasjoner som er forfalte, men ikke innløst, til innløsningsverdi. De forfalte obligasjonene fjernes samtidig fra post 7.45.10.

Post 7.62 Påløpne, ikke betalte kostnader

Under denne posten føres periodiserte kostnader som hver rapporteringsperiode skal beregnes så nøyaktig som mulig med motposter på de respektive kostnadskonti i resultatregnskapet. Posten omfatter kostnader som er påløpt, men ikke betalt. Dette dreier seg om kostnader som påløper regelmessig for bestemte tidsrom, herunder etterskuddsrenter på innskudd og egne lån, renter på sertifikater og obligasjoner, leieavtaler, opptjent lønn, ferielønn og sluttvederlag. Post 7.62 kan unntaksvis bli negativ. Her godtas negative poster hvis det ellers vil avvike fra det offisielle regnskapet.

Post 7.63 Forskuddsbetalte inntekter

Under denne posten føres periodiserte inntekter som hver rapporteringsperiode beregnes så nøyaktig som mulig. Posten omfatter innbetalte inntekter som ikke er opptjent, f.eks. forskuddsbetalte renter (uopptjent diskonto), etableringsgebyr og provisjoner. Når det gjelder periodisering av etableringsgebyr o.l., vises det til § 7-3 i forskrift om årsregnskap m.m. for banker, finansieringsforetak og morselskap for slike.

Post 7.63 kan unntaksvis bli negativ. Her godtas negative poster hvis det ellers vil avvike fra det offisielle regnskapet.

Under post 7.63.61 Netto underkurs ved utlån føres netto over-/underkurs ved utbetaling av

utlån (beløp utbetalt er større/mindre enn avtalt hovedstol), og netto

over-/underkurs ved innfrielse av utlån før lånets forfall eller rentereguleringstidspunkt (beløp mottatt er større/mindre enn gjenstående hovedstol), dersom dette er en netto gjeld. Ved netto fordring benyttes post 3.63.61.

Post 7.66 Skattegjeld

Post 7.66.10 Betalbar skatt er en avsetning i balansen som beregnes på grunnlag av årets skattemessige resultat. Post 7.66.50 Utlignet skatt (skattegjeld og forhåndsskatt). Dette er en post som til en hver tid skal vise det rapportøren skylder i skatt i forhold til mottatte skattesedler. Når skattesedlene for forhåndsskatt mottas, krediteres post 7.66.50 og post 7.66.10 debiteres. Ved betaling av forhåndsskatten debiteres så post 7.66.50. Ved mottakelsen av den endelige skatteseddel krediteres post 7.66.50 for den totale skatt minus tidligere kreditert forhåndsskatt, mens post 7.66.10 debiteres. Den differansen som oppstår på post 7.66.10 reguleres ved resultatregnskapspostene 8.05.0.10 og 8.05.0.15, det vil si som en korreksjonspost til årets skatter. Skattegjeld oppstått ved for eksempel for lite avsatt skatt, skal føres på posten 7.66.10. Hvis posten 7.66.10 Skattegjeld, i spesielle tilfeller blir negativ, skal beløpet flyttes til post 3.66 Skatt til gode.

Under post 7.66.70 føres utsatt skatteforpliktelse som kan føres opp i balansen, jf. foreløpig norsk regnskapsstandard om resultatskatt (november 1999), Norsk RegnskapsStiftelse (NRS).

Post 7.68 Annen betalingsformidling

Post 7.68.10 Bankremisser omfatter bare "egne" bankremisser som er utstedt, men ikke innløst.

Under post 7.68.50 Skatteinnbetalinger o.l. skal tas med alle skatter som kunder har innbetalt via bank, også beregnede avgifter, f.eks. merverdi- og investeringsavgift. Merverdiavgift og investeringsavgift som rapportøren har pådratt seg, føres under post 7.74.

Under post 7.68.80 Betalingsformidling ellers føres også bankgiro til disposisjon, dvs. disposisjonsmeldinger som ikke er innløst. Denne posten omfatter de såkalte adviserte bankgiroer til BBS, mens ordinær BBS-avregning føres under avregningsbankens konto. Tilbakeførte anvisninger fra BBS føres under post 7.75.90 Annen gjeld ellers.

Post 7.71 Utbytte, konsernbidrag o.l.

Posten er kun aktuell ved regnskapsavslutningen på årsbasis bl.a. når det gjelder disponering til utbytte, renter på grunnfondsbeviskapital og konsernbidrag. Etter at regnskapet er endelig godkjent, overføres det vedtatte utbyttebeløp og konsernbidrag til post 7.75.90 Annen gjeld ellers. Post 7.71.10 Utbytte for siste år er motpost til resultatregnskapspost 9.70.9.92 Utbytte. Post 7.71.50 Konsernbidrag for siste år er motpost til resultatregnskapspost 9.70.0.10 Utdelt konsernbidrag.

Post 7.72 Skattetrekk, arbeidsgiveravgift og andre trekk

Posten omfatter skattetrekk, arbeidsgiveravgift og andre trekk for rapportørens egne ansatte.

Post 7.73 I regning med avdelingskontor/filial

Denne posten og tilsvarende eiendelspost 3.73 skal unntaksvis benyttes hvis det ikke er mulig å eliminere postene i mellomregnskapet mellom de forskjellige regnskapsførende enheter innen banken/finansieringsforetaket på grunn av tidsavvik i bokføringen. Denne posten og post 3.73 skal føres netto for alle avdelingskontorer/filialer under ett i henholdsvis norske og utenlandske sektorer og norske kroner og utenlandsk valuta.

Post 7.74 Merverdiavgift mv.

Posten omfatter merverdiavgift som rapportøren har pådratt seg dersom rapportøren er netto skyldig merverdiavgift. Dersom rapportøren har netto merverdiavgift til gode, benyttes post 3.74.

Post 7.75 Annen gjeld

Post 7.75.10 omfatter leverandørgjeld som føres i forbindelse med rapportørens kjøp av varer og tjenester på kreditt. Her føres også leverandørgjeld vedrørende leiefinansieringsavtaler. Leverandørgjeld skal føres løpende. Det forutsettes at rapportøren fører leverandørreskontro som skal avstemmes mot denne posten.

Under 7.75.20 føres margintrekk og annen mellomregning med klienter i forbindelse med factoring. Det vises til veiledningen til post 2.51.21.

Under post 7.75.80 føres gjeld oppstått ved handel med finansielle derivater, herunder gjeld oppstått som følge av valutatermin- og spotforretninger samt inngåelse av rente- og valutarelaterte kontrakter, jf. § 3-3 i forskrift om årsregnskap m.m. for banker, finansieringsforetak og morselskap for slike.

Post 7.75.83 benyttes av rapportører som følger IFRS i selskapsregnskapet og omfatter finansiell derivatgjeld inngått for sikringsbokføring jf. IAS 39.9 og IFRS 7.22. Se også post 7.89.88.

Under post 7.75.87 føres kortsiktig mellomværende i forbindelse med omsetning av verdipapirer.

Under post 7.75.90 Annen gjeld ellers føres gjeldsposter som ikke hører inn under de gjeldsposter som er nevnt foran. Her føres bl.a. gjeld oppstått ved remburser, uavregnede inkassobeløp og andre interimskonti, egen konto, utbytte og konsernbidrag (jf. post 7.71), gavebeløp (jf. resultatregnskapspost 9.70.0.25), kortsiktig mellomværende med kunder i forbindelse med omsetning av verdipapirer, leieboerinnskudd som banken har mottatt vedrørende sine eiendommer etc. Her føres også forpliktelsen til å skaffe verdipapirer i forbindelse med shortsalg. Det vises også til veiledningen vedrørende post 7.68.80 Betalingsformidling ellers. Diskonterte kredittremburser føres under post 2.5 Utlån. Posten omfatter ikke ansvarlig lånekapital.

Ekte og uekte gjenkjøpsavtaler skal ikke føres her, jf. veiledning til post 2.54.88 Repoavtale (gjenkjøpsavtale).

Post 7.77 Avsetninger o.l.

Postene 7.77.15 og 7.77.20 omfatter spesifiserte tapsavsetninger og tapsavsetninger på grupper av garantier. Det vises for øvrig til Forskrift av 21. desember 2004 om regnskapsmessig behandling av utlån og garantier i finansinstitusjoner.

Post 7.77.15 Spesifiserte tapsavsetninger på garantier og post 2.58 Spesifiserte tapsnedskrivninger skal hvert kvartal avstemmes mot post 17.2.50.20 Spesifiserte tapsavsetninger/-nedskrivninger på misligholdte engasjement og 17.2.50.40 Spesifiserte tapsavsetninger/-nedskrivninger på ikke-misligholdte engasjement i rapport 11, jf. veiledning til rapport 11.

Under post 7.77.70 føres underfinansiering av pensjonsforpliktelser i henhold til norsk regnskapsstandard om pensjonskostnader (november 2000), Norsk RegnskapsStiftelse

(NRS nr. 6).

Under post 7.77.90 føres bl.a. avsatte midler til sluttvederlag.

Post 7.89.88 gjelder for rapportører som følger IFRS i selskapsregnskapet og omfatter

verdiendringer på sikringsobjekter i porteføljesikring av renterisiko jf IAS 39.89A.

8. ANSVARLIG KAPITAL/LÅNEKAPITAL

Med ansvarlig lånekapital menes lånekapital som er omtalt i § 5 tredje ledd i forretnings-bankloven, § 2 tredje ledd i sparebankloven og § 3-5 i finansieringsvirksomhetsloven. Forretningsbankene, sparebankene og finansieringsforetakene kan bare ta opp ansvarlig lånekapital med samtykke av Kongen.

Tellende ansvarlig lånekapital, post 8.41, er ansvarlig lånekapital i samsvar med forskrift om beregning av ansvarlig kapital for finansinstitusjoner, fastsatt av Finansdepartementet 1. juni 1990. Ansvarlig kapital utover dette skal føres som annen ansvarlig kapital under post 8.45.

Ansvarlig lånekapital i valuta skal omregnes til norske kroner ved utgangen av hver rapporteringsperiode. Dersom kursomregningen gir høyere ansvarlig lånekapital enn tillatelsen tilsier, skal det overskytende beløp føres som annen ansvarlig kapital under

post 8.45.

For øvrig informasjon om finansobjektene obligasjonslån og lån vises til veiledningen for postene 7.45 og 7.55.

Evigvarende ansvarlig lånekapital skal føres på postene 8.41.11, 8.41.12, 8.45.11 og 8.45.12,

avhengig av om den er tellende ansvarlig kapital eller ”annen” ansvarlig kapital, og om det er lån eller obligasjonslån. For at ansvarlig lånekapital skal sies å være evigvarende, må låneavtalen ikke inneholde klausuler der långiver kan utløse tilbakebetaling av lånet. Evigvarende ansvarlig lånekapital skal ikke inngå i andre poster.

Direkte kostnader og kurstap skal føres på postene 8.41.27, 8.41.28, 8.41.29 og 8.45.27, 8.45.28, 8.45.29.

Beholdningen av egne obligasjoner som er gjenkjøpt som ledd i ordinære markedsoperasjoner skal føres under postene 1.41.30 og 1.45.30. Beholdningen av egne obligasjoner som ikke er gjenkjøpt som ledd i ordinære markedsoperasjoner (market making), skal føres med negativt fortegn under postene 8.41.31, 8.41.32, 8.41.33 og 8.45.31, 8.45.32, 8.45.33. (Kjøp i eget ansvarlig lån anses som tilbakebetaling som krever forhåndssamtykke fra Kredittilsynet, jf. § 4 i forskrift om beregning av ansvarlig kapital for finansinstitusjoner, fastsatt av Finansdepartementet 1. juni 1990).

Over-(+) og underkurs(-) på nettogjelden (dvs. ekskl. egenbeholdning) som ikke er gjenkjøpt som ledd i ordinære markedsoperasjoner (market making), føres under postene 8.41.61, 8.41.62, 8.41.63 og 8.45.61, 8.45.62, 8.45.63.

Postene 8.41.69 og 8.45.69 benyttes av rapportører som følger IFRS i selskapsregnskapet. Posten omfatter verdiregulering for den delen av postene 8.41.11/22/24 og 8.45.11/22 /24 (ansvarlig lånekapital som er obligasjonslån) som vurderes til virkelig verdi, slik at obligasjonslånene samlet etter verdijustering fremstår med korrekt bokført verdi i balanserapporten.

Postene 8.41.55 og 8.45.55 Andre lån

Postene gjelder andre lån som er tatt opp i form av ansvarlig lånekapital. Medlemsinnskudd som ikke skal tilbakebetales og som kan medregnes som ansvarlig kapital i kredittforeninger i henhold til forskrift om beregning av ansvarlig kapital for finansinstitusjoner, fastsatt av Finansdepartementet 1. juni 1990, skal føres under post 8.41.55.

Andre lån er delt i to grupper, lån som vurderes til amortisert kost (post 8.41.55 og post 8.45.55) og lån som vurderes til virkelig verdi (post 8.41.56 og 8.45.56). Postene 8.41.56 og 8.45.56 omfatter nominell verdi på lån som vurderes til virkelig verdi og gjelder for rapportører som følger IFRS i selskapsregnskapet.

Postene 8.41.59 og 8.45.59 benyttes av rapportører som følger IFRS i selskapsregnskapet. Posten omfatter verdiregulering av postene 8.41.56 og 8.45.56 (ansvarlig lånekapital som er lån) som vurderes til virkelig verdi, slik at lånene samlet etter verdijustering fremstår med korrekt bokført verdi i balanserapporten.

Post 8.45.57 Medlemsinnskudd som skal tilbakebetales

Posten gjelder kredittforetak som er, eller er omdannet fra, kredittforeninger. Tellende medlemsinnskudd i kredittforeninger føres under post 8.41.55.

Post 8.49 Fondsobligasjoner

Summen av postene som føres på postene 8.49.11, 8.49.27, 8.49.31 og 8.49.61 skal tilsvare summen av postene 32.05.55.05 og 32.10.15.15 fratrukket eventuell egenbeholdning i post 32.05.55.10 i kapitaldekningsoppgaven rapport 800.

Post 8.49.69 benyttes av rapportører som følger IFRS i selskapsregnskapet. Posten omfatter verdiregulering av den delen av post 8.49.11 som er vurdert til virkelig verdi, slik at fondsobligasjonslån samlet etter verdijustering fremstår med korrekt bokført verdi i balanserapporten.

9. EGENKAPITAL MV.

Egenkapitalen inndeles i Innskutt egenkapital og Opptjent egenkapital. Innskutt egenkapital skal rapporteres på postene 9.92 - 9.93. Opptjent egenkapital skal rapporteres på postene 9.96 - 9.98. Endringer på disse postene skal normalt kun forekomme i forbindelse med årsoppgjøret.

POSTENE 9.92 - 9.93 INNSKUTT EGENKAPITAL

Post 9.92 Aksjekapital mv.

Under post 9.92.10 føres forretningsbankenes og finansieringsforetakenes aksjekapital, post 9.92.12 omfatter sparebankenes grunnfondsbeviskapital, post 9.92.20 omfatter preferanse-

aksjekapital, og under post 9.92.50 føres statlige låneinstitutters grunnfondskapital. Disse postene føres til pålydende verdi.

Dersom forretningsbankene og finansieringsforetakene i en overgangsperiode blir sittende med egne aksjer, skal disse tas med under post 9.92.10, i tillegg til at egenbeholdningen skal føres til pålydende verdi med negativt fortegn under post 9.92.30. Dersom sparebankene i en overgangsperiode blir sittende med egne grunnfondsbevis skal disse tas med under post 9.92.12, i tillegg til at egenbeholdningen føres til pålydende verdi med negativt fortegn under

post 9.92.32. Sektorkode på egenbeholdningen skal være 010, både på kodene 9.92.10/12 og 9.92.30/32. For riktig bruk av sektorkode ved emisjon i utlandet og ved eventuelt hjemkjøp, se den parallelle problemstillingen i veiledningen til post 7.45 Ihendehaverobligasjonslån.

Post 9.93 Annen innskutt egenkapital

Under post 9.93.10 føres bl.a. overkurs ved emisjon av aksjer og grunnfondsbevis. Under post 9.93.20 føres kapitalforhøyelse som ikke er registrert.

Under post 9.93.30 føres annen innskutt egenkapital. Jf. Kredittilsynets rundskriv

nr. 26/2000 pkt. I-2.

POSTENE 9.96 - 9.98 OPPTJENT EGENKAPITAL

Post 9.96 Bundet opptjent egenkapital

For post 9.96.10 Fond for vurderingsforskjeller vises det til § 3-3 i aksjeloven.

For post 9.96.19 Fond for urealiserte gevinster vises det til § 3-3a i aksjeloven.

For post 9.96.50 Sparebankens/foreningens fond vises det til sparebanklovens §§ 2 og 28. Her føres også kredittforeningenes fond.

Post 9.96.90 Annen bundet egenkapital omfatter andre fond som er avsatt til bestemte formål, og som ikke dekkes av postene ovenfor.

Post 9.98 Fri opptjent egenkapital

For post 9.98.20 Gavefond, vises det til sparebanklovens § 28 og veiledningen vedrørende post 9.70.0.25 i årsresultatregnskapet.

For post 9.98.30 Utjevningsfond, vises det til § 26 i forskrift om grunnfondsbevis i sparebanker.

Post 9.98.90 Annen fri egenkapital omfatter utbytteregulertingsfond og andre frie fond som ikke er omtalt ovenfor.

Post 9.99 Resultatregnskapstall - inntekter (kun rapport 10)

I rapport 10 gjennom året er resultatregnskapet ikke avsluttet og disponert. For å få balanse mellom debet- og kredittall føres sum inntekter under post 9.99.50, mens tilsvarende kostnadstall føres under post 5.99.10. Post 9.99.50 Inntekter omfatter en akkumulert sum gjennom året av inntektsførte beløp på samtlige inntektskonti på oppgavetidspunktet. Post 9.99 Resultat hittil i år i rapport 21 skal stemme overens med differansen mellom post 9.99 og post 5.99 i måneder som representerer kvartalsslutt, og nivået på post 9.99 og 5.99 skal være lik henholdsvis sum inntekter og sum kostnader i rapport 21. Posten gjelder kun rapport 10 og brukes når balansen settes opp på basis av et ikke avsluttet regnskap. Ved oppstilling av rapport 50, er årsoppgjøret avsluttet og denne posten skal være null.

Ved fordeling av inntekter på innenlandsk og utenlandsk sektor skal en generelt legge til grunn hvilken sektor som rapportøren reelt sett har inntekter fra. (Eksempelvis skal renteinntekter fra utenlandske banker føres som inntekter fra utlandet, mens renteinntekter fra norske banker skal føres som inntekter fra innenlandsk sektor. Dette gjelder uavhengig av valutaslag. Videre skal f.eks. gevinst knyttet til en valutaterminhandel føres som inntekt fra utlandet hvis terminforretningen er gjort med utlandet. Hvis terminforretningen er gjort med innlending, skal gevinsten føres som inntekt fra innenlandsk sektor. Denne regelen gjelder også termindelen i valutaswapper.)